środa, 14 luty 2018

CIT 2018 – sprawdź znowelizowane przepisy

Już obowiązują zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych, których głównym celem jest uszczelnienie systemu podatkowego. Poznaj nowe regulacje.

 

Tak zwana duża nowelizacja ustaw o podatku dochodowym przewiduje zmiany w ustawie o CIT, które mają na celu przede wszystkim uszczelnienie systemu podatkowego. Dotyczą one m.in.:

  • wyodrębnienia w ustawie o CIT źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych oraz rozdzielenia dochodów uzyskiwanych z tego źródła od pozostałych dochodów podatnika;
  • modyfikacji przepisów ograniczających wysokość odliczanych odsetek (kosztów finansowania dłużnego);
  • modyfikacji przepisów związanych z kontrolowaną spółką zagraniczną (Controlled Foreign Company – CFC);
  •  modyfikacji przepisów regulujących funkcjonowanie podatkowych grup kapitałowych (PGK);
  • wprowadzenia przepisów limitujących wysokość kosztów uzyskania przychodów związanych z umowami o usługi niematerialne (umowy licencyjne, usługi doradcze, księgowe, badania rynku, dotyczące usług prawnych itp.) oraz związanych z korzystaniem z wartości niematerialnych i prawnych, a także przepisów precyzujących pojęcie „nabycia” wartości niematerialnej i prawnej;
  • wprowadzenia tzw. minimalnego podatku dochodowego w odniesieniu do podatników posiadających nieruchomości komercyjne o znacznej wartości;
  • doprecyzowania regulacji związanych z wyłączeniem z kosztów uzyskania przychodów kwot stanowiących podział wyniku finansowego;
  • modyfikacji przepisu związanego z ustalaniem przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych poprzez m.in. rozciągnięcie go na przypadki przekazania takich rzeczy nieodpłatnie;
  •  modyfikacji przepisów określających sposób ustalania przychodów i kosztów ich uzyskania przy podziale przez wydzielenie;
  • zmiany przepisu umożliwiającego zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności uprzednio zaliczonej do przychodów należnych poprzez wyeliminowanie z tej straty kwoty nieodliczonego podatku VAT.

 

Uproszczenia regulacji ustawowych

 

Oprócz ww. rozwiązań o charakterze uszczelniającym system podatków dochodowych, nowelizacja zawiera także zmiany upraszczające i precyzujące obecnie funkcjonujące regulacje. Są to zmiany wpływające pozytywnie na prowadzenie działalności gospodarczej.
Do tej grupy rozwiązań należą:

  • podwyższenie z obecnych 3.500 zł do 10.000 zł limitu wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, umożliwiającego jednorazowe zaliczenie wydatków na nabycie tych środków lub wartości do kosztów uzyskania przychodów;
  • wyłączenie stosowania przepisów o cenach transferowych i o obowiązku dokumentowania tych cen w przypadku tych podmiotów, u których jedynym czynnikiem kwalifikującym do uznania je za „podmioty powiązane” jest fakt, że udziały (akcje) w tych podmiotach posiada Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego;
  • doprecyzowanie przepisów dotyczących rozliczania kosztów pośrednich;
  • doprecyzowanie przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbywania wierzytelności, w tym poprzez jej wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego do spółki, dokonywanie w związku z taką wierzytelnością odpisów aktualizujących oraz w przypadku umorzenia takiej wierzytelności;
  •  doprecyzowanie zasad określania dochodu uzyskanego ze zbycia akcji otrzymanych w wyniku realizacji programów motywacyjnych (zdefiniowanie programów).

 

Źródło „zyski kapitałowe”

 

Istotne jest zwłaszcza wyodrębnienie w ustawie o CIT źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych oraz rozdzielenie dochodów uzyskiwanych z tego źródła od pozostałych dochodów podatnika.
Jednym z częstych mechanizmów optymalizacyjnych stosowanych przez podatników CIT jest bowiem sztuczne kreowanie straty w operacjach gospodarczych dokonywanych z użyciem posiadanego majątku i obniżanie o wysokość takiej straty dochodów wygenerowanych w następstwie prowadzenia podstawowej działalności (działalności operacyjnej). W celu ograniczenia fiskalnych skutków związanych z tego rodzaju sztucznymi operacjami gospodarczymi, przy jednoczesnym utrzymaniu poziomu obciążeń podatkowych w podatku dochodowym na niezmienionym poziomie, w ustawie o CIT przyjęto rozwiązanie polegające na rozgraniczeniu tych źródeł przychodów i odrębnym określaniu przez podatnika uzyskanego z tych źródeł wyniku podatkowego – dochodu bądź straty. Z powyższych względów wprowadzono jako odrębne źródło przychodów (dochodów) przychody (dochody) uzyskiwane z „zysków kapitałowych”.

 

Uwaga
Jeżeli podatnik – w następstwie prowadzonej działalności i przeprowadzanych operacji gospodarczych – osiągać będzie w roku podatkowym zarówno dochody z „zysków kapitałowych”, jak i dochody z pozostałej działalności, to wówczas przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym (19% stawką podatku) będzie łączny dochód uzyskany z obu tych źródeł dochodów (przychodów).

 

Jeżeli jednak w ich następstwie taki podatnik uzyska dochód tylko z jednego z tych źródeł, a w drugim z nich poniesie stratę, to wówczas opodatkowaniu CIT będzie podlegać dochód uzyskany z jednego źródła, bez pomniejszania go o stratę poniesioną w drugim źródle przychodów. O wysokość takiej straty poniesionej w roku podatkowym w danym źródle dochodów (przychodów) podatnik będzie jednak mógł obniżyć swój dochód osiągnięty z tego źródła dochodów (przychodów) w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym, że wysokość takiego obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie będzie mogła przekroczyć 50% kwoty tej straty.

 

Uwaga
Analogiczne odliczenie straty tylko w danym źródle dochodów, poprzez obniżenie dochodu uzyskanego z tego źródła w kolejnych 5 latach podatkowych, będzie dotyczyć także sytuacji, w której – w roku podatkowym – podatnik poniesie stratę w obu źródłach przychodów, tj. stratę w źródle przychodów (dochodów) zdefiniowanym jako „zyski kapitałowe” i stratę „w źródle”, jakim będą przychody uzyskiwane z pozostałych źródeł przychodów

 

Tak, jak jest to przyjęte w ustawie o CIT w brzmieniu obecnie obowiązującym, przy ustalaniu wysokości wyżej omówionego dochodu lub straty nie będą uwzględniane:

  • dochody (przychody) uzyskiwane przez podatnika z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Polski (podatek od tych dochodów pobiera bowiem płatnik), zakwalifikowane treścią ustawy do „zysków kapitałowych”,
  • przychody uzyskiwane przez nierezydentów (poza przypadkiem, kiedy podlegają przypisaniu do polskiego zakładu) ze źródeł wskazanych w art. 21 ustawy o CIT (podatek od tych dochodów również pobiera płatnik), a także przychody ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku albo nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem oraz koszty uzyskania tych przychodów.

Powyższe zasady znajdować będą zastosowanie również w przypadku dochodów (strat) uzyskiwanych z działalności prowadzonej przez spółki wchodzące w skład podatkowych grup kapitałowych, jak też i odnośnie do podatników uzyskujących przychody i ponoszących koszty w następstwie posiadanego udziału w spółce niebędącej osobą prawną, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych.

Za przychody uzyskane z zysków kapitałowych uważać się będzie:

  • dywidendy oraz nadwyżki bilansowe w spółdzielniach,
  • inne przychody faktycznie uzyskane z udziału w zyskach osób prawnych oraz spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT, w tym z działań restrukturyzacyjnych w postaci połączenia lub podziału;
  • pozostałe przychody z posiadanego udziału lub akcji w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT;
  • przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT, wkładu niepieniężnego,
  • przychody ze zbycia wierzytelności, jak również przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT, z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, w tym z ich najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, jak również przychody z ich zbycia.

W 2018 roku powyższe kwalifikowania operacji gospodarczych w ujęciu podatkowym zaczęły funkcjonować w odniesieniu do wszystkich przedsiębiorców.

 

Podstawa prawna: ustawa z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r. poz. 2175).



Barbara Dąbrowska

ekonomistka, absolwentka studiów MBA, dyrektor ds. finansów

Polecamy szkolenia CIT

Temat szkolenia Termin szkolenia Miejsce szkolenia
Rozpoczęcie Zakończenie
Letnie warsztaty podatkowe 2018. CIT oraz VAT w obrocie krajowym i międzynarodowym. 2018.08.27 2018.08.30 Zakopane
Bezpieczne i optymalne rozliczanie dokumentów księgowych w świetle zmian w PIT i CIT w 2018 r. oraz nowych regulacji dotyczących ochrony danych osobowych (RODO.). 2018.08.28 2018.08.28 Gdańsk
Optymalizacja dokumentów księgowych w świetle zmian w CIT i PIT z 2018 r. oraz ochrony danych osobowych (RODO). 2018.08.28 2018.08.28 Kraków
CIT TP/PIT TP w pytaniach i odpowiedziach. Kompleksowe omówienie oraz prawidłowe wypełnienie dokumentów. 2018.08.29 2018.08.29 Warszawa
CIT TP/PIT TP w pytaniach i odpowiedziach. Kompleksowe omówienie oraz prawidłowe wypełnienie dokumentów. 2018.08.30 2018.08.30 Kraków
Optymalizacja dokumentów księgowych w świetle zmian w CIT i PIT z 2018 r. oraz ochrony danych osobowych (RODO). 2018.08.31 2018.08.31 Warszawa
Bezpieczne i optymalne rozliczanie dokumentów księgowych w świetle zmian w PIT i CIT w 2018 r. oraz nowych regulacji dotyczących ochrony danych osobowych (RODO.). 2018.09.14 2018.09.14 Szczecin
Zmiany w podatkach VAT, CIT, PIT i Ordynacji podatkowej w 2018 i 2019 roku. 2018.09.18 2018.09.18 Warszawa
Nowe wzory uproszczonych sprawozdań o transakcjach z podmiotami powiązanymi CIT-TP / PIT-TP. Termin złożenia - 30 września 2018 r. 2018.09.19 2018.09.19 Warszawa
Bezpieczne i optymalne rozliczanie dokumentów księgowych w świetle zmian w PIT i CIT w 2018 r. 2018.09.24 2018.09.24 Poznań
Podatki 2018 / 2019 po rewolucyjnych zmianach VAT, CIT. 2018.09.25 2018.09.26 Katowice
Optymalizacja dokumentów księgowych w świetle zmian w CIT i PIT z 2018 r. oraz ochrony danych osobowych (RODO). 2018.09.26 2018.09.26 Łódź
Podatki 2018 / 2019 po rewolucyjnych zmianach VAT, CIT. 2018.09.26 2018.09.27 Poznań
Podatki 2018 / 2019 po rewolucyjnych zmianach VAT, CIT. 2018.09.26 2018.09.27 Gdańsk
Podatki 2018 / 2019 po rewolucyjnych zmianach VAT, CIT. 2018.09.27 2018.09.28 Wrocław
Strony 12wszystkich 17