--- title: "Czy jeden środek trwały można amortyzować jednorazowo kilka razy, jeśli został przekroczony limit w jednym roku?" description: "Czy jeden środek trwały można amortyzować jednorazowo kilka razy, jeśli został przekroczony limit w jednym roku?" url: "https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/453-czy-jeden-srodek-trwaly-mozna-amortyzowac-jednorazowo-kilka-razy-jesli-zostal-przekroczony-limit-w-jednym-roku.html" date: "2026-07-05T09:00:00+00:00" language: "pl-PL" --- # Czy jeden środek trwały można amortyzować jednorazowo kilka razy, jeśli został przekroczony limit w jednym roku? **Jestem osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportu autokarowego osób. W przyszłym roku zamierzam kupić autokar o wartości ok. 900.000 zł. Chciałbym skorzystać z jednorazowej amortyzacji na tenże autokar (pomoc *de minimis*) lecz wartość autokaru będzie znacznie przewyższała roczny limit kwotowy pomocy *de minimis*.** **Czy istnieje możliwość, abym w następnym roku (po roku od zakupu tego autokaru) tj. w 2017 r., skorzystał raz jeszcze z pomocy *de minimis* do kwoty limitu ustalonego na nowy rok na ten sam środek trwały?** Jednorazowa amortyzacja środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 3500 zł jest możliwa na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej u.p.d.o.f. Jednorazowa amortyzacja na podstawie tego przepisu jest możliwa: 1. wyłącznie w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; 2. do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych; przykładowo – dla 2015 r. jest to 209.000 zł; kwota, która będzie obowiązywać w 2016 r., jeszcze nie jest znana. Powoduje to, że wykluczone jest rozłożenie jednorazowej amortyzacji przedmiotowego autokaru na dwa lub więcej lat. Jedyne co będzie w przedstawionej sytuacji możliwe, to częściowe jednorazowe zamortyzowanie przedmiotowego autokaru do limitu jednorazowej amortyzacji, obowiązującego w 2015 r. (w przypadku zakupu autokaru i wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych w 2015 r.) lub 2016 r. (w przypadku zakupu autokaru i wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych w 2016 r.). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że jednorazowa amortyzacja na podstawie art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. stanowi pomoc *de minimis* udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa unijnego dotyczących pomocy w ramach zasady *de minimis* (zob. art. 22k ust. 10 u.p.d.o.f.). Powoduje to, m.in., że: 1. korzystanie z jednorazowej amortyzacji jest możliwe, jeżeli wartość pomocy *de minimis* w ciągu 3 lat poprzedzających moment skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego nie przekroczyła obowiązującego podatnika limitu pomocy *de minimis*, czyli, co do zasady, 200.000 euro (niższy limit pomocy *de minimis* dotyczy podmiotów gospodarczych działających w sektorze transportu drogowego towarów – u takich podmiotów wartość pomocy *de minimis* przez dowolny okres 3 lat budżetowych nie może przekroczyć 100.000 euro); 2. zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów jednorazowych odpisów amortyzacyjnych jest możliwe wyłącznie w zakresie, w jakim dokonanie tego odpisu nie spowoduje przekroczenia obowiązującego podatnika limitu pomocy *de minimis* (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 29 czerwca 2010 r., ITPB1/415-324/10/PSZ); 3. wartość pomocy *de minimis* z tytułu dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych należy uwzględniać przez kolejne 3 lata przy ustalaniu prawa do korzystania z pomocy *de minimis*. Powyższe nie ma jednak zapewne w Pańskim przypadku większego znaczenia, gdyż z treści pytania nie wynika, aby w 3 ostatnich latach korzystał Pan z pomocy *de minimis* innej niż jednorazowa amortyzacja w 2013 r., zaś wartość pomocy *de minimis* z tego tytułu wyniosła ok. 50.000 euro. Tym samym skorzystanie po raz kolejny (w 2015 r., czy w 2016 r.) z pomocy *de minimis* o podobnej wartości nie spowoduje przekroczenia limitu 200.000 euro, a więc nie ograniczy możliwości jednorazowej amortyzacji. A zatem jedynym limitem ograniczającym możliwość jednorazowej amortyzacji autokaru, który zamierza Pan kupić, jest limit w wysokości równowartości 50.000 euro, o którym mowa w art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. **Podstawa prawna:** art. 22k ust. 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). --- **Tomasz Krywan** Autor jest doradcą podatkowym Fraza ### Newsletter BDO Chcesz otrzymywać najnowsze informacje o najnowszych artykułach, aktualnościach i szkoleniach? [ Zapisz się ](https://www.bdoakademia.pl) ### Aktualności - [ Wartościowanie stanowisk staje się obowiązkiem prawnym ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1249-warto%C5%9Bciowanie-stanowisk-staje-si%C4%99-obowi%C4%85zkiem-prawnym.html) - [ Reforma Systemu Budżetowego ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1247-reforma-systemu-bud%C5%BCetowego.html) - [ Wartościowanie stanowisk pracy i dostosowanie polityki wynagrodzeń ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1246-warto%C5%9Bciowanie-stanowisk-pracy-i-dostosowanie-polityki-wynagrodze%C5%84.html) - [ Zapowiadane zmiany przepisów o cenach transferowych coraz bliżej ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1244-zapowiadane-zmiany-przepis%C3%B3w-o-cenach-transferowych-coraz-bli%C5%BCej.html) - [ Reforma systemu budżetowego i nowa klasyfikacja budżetowa ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1243-reforma-systemu-bud%C5%BCetowego-i-nowa-klasyfikacja-bud%C5%BCetowa.html) - [ Rząd za lepszą ochroną przed mobbingiem i nową wysokością zadośćuczynienia ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1240-rz%C4%85d-za-lepsz%C4%85-ochron%C4%85-przed-mobbingiem-i-now%C4%85-wysoko%C5%9Bci%C4%85-zado%C5%9B%C4%87uczynienia.html) - [ Nowe zasady zwolnień lekarskich wchodzą w życie ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1239-nowe-zasady-zwolnie%C5%84-lekarskich-wchodz%C4%85-w-%C5%BCycie.html) - [ Zmiany w informacji o cenach transferowych w zakresie podatku CIT (formularz TPR-C) ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1238-zmiany-w-informacji-o-cenach-transferowych-w-zakresie-podatku-cit-formularz-tpr-c.html) - [ ZUS ogłosił podstawy wymiaru składki zdrowotnej dla przedsiębiorców ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1236-zus-og%C5%82osi%C5%82-podstawy-wymiaru-sk%C5%82adki-zdrowotnej-dla-przedsi%C4%99biorc%C3%B3w.html) - [ Eksport, import i wewnątrzwspólnotowe nabycie i dostawa w KSeF ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1234-eksport,-import-i-wewn%C4%85trzwsp%C3%B3lnotowe-nabycie-i-dostawa-w-ksef.html) ## Schema ```json { "@context": "https://schema.org", "@type": "Organization", "@id": "https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/453-czy-jeden-srodek-trwaly-mozna-amortyzowac-jednorazowo-kilka-razy-jesli-zostal-przekroczony-limit-w-jednym-roku.html#organization", "name": "BDO Academy", "alternateName": "Szkolenia BDO", "description": "Szkolenia z zakresu podatki, rachunkowość, księgowość, budżet. Konferencje i kursy zawodowe. Szkolenia zamknięte, Szkolenia HR z prawo pracy, kadry i płace", "email": "szkolenia@bdo.pl", "url": "https://www.szkolenia-bdo.pl", "foundingDate": "2013-06-01", "logo": "https://www.szkolenia-bdo.pl/images/site/bdo_logo_color.png", "image": "https://www.szkolenia-bdo.pl/images/site/bdo_logo_color.png", "address": { "@type": "PostalAddress", "streetAddress": "Postęp 12", "addressCountry": "PL", "addressLocality": "Warszawa", "addressRegion": "Mazowieckie", "postalCode": "02-676" }, "sameAs": [ "https://www.facebook.com/BDOAcademyPoland", "https://www.linkedin.com/company/bdo-academy-polska", "https://www.youtube.com/channel/UCWav49ElLUkX2LrBVvAWfKw" ] } ``` ```json { "@context": "https://schema.org", "@type": "Article", "mainEntityOfPage": { "@type": "WebPage", "@id": "https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/453-czy-jeden-srodek-trwaly-mozna-amortyzowac-jednorazowo-kilka-razy-jesli-zostal-przekroczony-limit-w-jednym-roku.html" }, "headline": "Czy jeden środek trwały można amortyzować jednorazowo kilka razy, jeśli został przekroczony limit w jednym roku?", "description": "  Jestem osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportu autokarowego osób. W przyszłym roku zamierzam kupić autokar o wartości ok. 900.000 zł. Chciałbym skorzystać z jednorazowej amortyzacji na tenże autokar (pomoc de minimis) lecz wartość autokaru będzie znacznie przewyższała roczny limit kwotowy pomocy de minimis. Czy istnieje możliwość, abym w następnym roku (po roku od zakupu tego autokaru) tj. w 2017 r., skorzystał raz jeszcze z pomocy de minimis do kwoty limitu ustalonego na nowy rok na ten sam środek trwały?   Jednorazowa amortyzacja środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 3500 zł jest możliwa na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej u.p.d.o.f. Jednorazowa amortyzacja na podstawie tego przepisu jest możliwa: wyłącznie w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych; przykładowo – dla 2015 r. jest to 209.000 zł; kwota, która będzie obowiązywać w 2016 r., jeszcze nie jest znana. Powoduje to, że wykluczone jest rozłożenie jednorazowej amortyzacji przedmiotowego autokaru na dwa lub więcej lat. Jedyne co będzie w przedstawionej sytuacji możliwe, to częściowe jednorazowe zamortyzowanie przedmiotowego autokaru do limitu jednorazowej amortyzacji, obowiązującego w 2015 r. (w przypadku zakupu autokaru i wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych w 2015 r.) lub 2016 r. (w przypadku zakupu autokaru i wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych w 2016 r.). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że jednorazowa amortyzacja na podstawie art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa unijnego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis (zob. art. 22k ust. 10 u.p.d.o.f.). Powoduje to, m.in., że: korzystanie z jednorazowej amortyzacji jest możliwe, jeżeli wartość pomocy de minimis w ciągu 3 lat poprzedzających moment skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego nie przekroczyła obowiązującego podatnika limitu pomocy de minimis, czyli, co do zasady, 200.000 euro (niższy limit pomocy de minimis dotyczy podmiotów gospodarczych działających w sektorze transportu drogowego towarów – u takich podmiotów wartość pomocy de minimis przez dowolny okres 3 lat budżetowych nie może przekroczyć 100.000 euro); zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów jednorazowych odpisów amortyzacyjnych jest możliwe wyłącznie w zakresie, w jakim dokonanie tego odpisu nie spowoduje przekroczenia obowiązującego podatnika limitu pomocy de minimis (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 29 czerwca 2010 r., ITPB1/415-324/10/PSZ); wartość pomocy de minimis z tytułu dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych należy uwzględniać przez kolejne 3 lata przy ustalaniu prawa do korzystania z pomocy de minimis. Powyższe nie ma jednak zapewne w Pańskim przypadku większego znaczenia, gdyż z treści pytania nie wynika, aby w 3 ostatnich latach korzystał Pan z pomocy de minimis innej niż jednorazowa amortyzacja w 2013 r., zaś wartość pomocy de minimis z tego tytułu wyniosła ok. 50.000 euro. Tym samym skorzystanie po raz kolejny (w 2015 r., czy w 2016 r.) z pomocy de minimis o podobnej wartości nie spowoduje przekroczenia limitu 200.000 euro, a więc nie ograniczy możliwości jednorazowej amortyzacji. A zatem jedynym limitem ograniczającym możliwość jednorazowej amortyzacji autokaru, który zamierza Pan kupić, jest limit w wysokości równowartości 50.000 euro, o którym mowa w art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f.   Podstawa prawna: art. 22k ust. 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Tomasz Krywan Autor jest doradcą podatkowym  ", "image": { "@type": "ImageObject", "url": "https://www.szkolenia-bdo.pl/" }, "publisher": { "@type": "Organization", "name": "BDO Academy", "logo": { "@type": "ImageObject", "url": "https://www.szkolenia-bdo.pl/images/site/bdo_logo_color.png" } }, "author": { "@type": "Person", "name": "Łukasz Praszek", "url": "https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/453-czy-jeden-srodek-trwaly-mozna-amortyzowac-jednorazowo-kilka-razy-jesli-zostal-przekroczony-limit-w-jednym-roku.html?markdown=1" }, "datePublished": "2015-12-07T23:00:00+01:00", "dateCreated": "2015-12-07T23:00:00+01:00", "dateModified": "2015-12-03T11:02:12+01:00" } ```