# Konsekwencje podatkowe spółki dokonującej darowizny na rzecz osoby fizycznej **W niniejszym artykule przeanalizujemy skutki podatkowe przekazania darowizny przez spółkę na rzecz osoby fizycznej, w szczególności zaś pod względem określenia konsekwencji dla darczyńcy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku od spadków i darowizn.** Przyjmijmy, iż spółka dokonała darowizny w formie rzeczowej na rzecz osoby fizycznej. W tamach tejże darowizny spółka przekazała drobne artykuły gospodarstwa domowego i inne tekstylia. Wartość wszystkich towarów przekazanych przez spółkę udokumentowana jest odpowiednimi fakturami VAT, a łączna suma przekazanej darowizny nie przekracza 3.000,00 zł. W pierwszej kolejności należy wskazać, że umowa darowizny uregulowana została w tytule XXXIII w art. 888-902 KC1. Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Co do zasady, oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego, jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych instytucja darowizny uregulowana została w art. 16 ust. 1 pkt 14 UoCIT2. Przedmiotowy przepis wyłącza z kosztów uzyskania przychodów darowizny i ofiary z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym, że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. Również przepisy odnośnie do odliczenia znalazły miejsce w art. 18 UoCIT. Z ulgi tej mogą skorzystać podatnicy, którzy dokonali darowizny na cele należące do sfery zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego. Artykuł 18 ust 1a UoCIT stanowi, iż łączna kwota odliczeń na cele wskazane w art. 18 ust. 1 pkt 1 i 7 UoCIT nie może przekroczyć 10% dochodu, z tym, że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz: 1) osób fizycznych; 2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami. Odliczenie darowizn stosuje się, jeżeli jej wysokość jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu. W odniesieniu do podatku od towarów i usług, art. 7 ust. 2 UoVAT3 definiuje przez dostawę towarów przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2) wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Zatem w przypadku darowizny przedmiotów, co do których przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego zarówno w części, jak i w całości, konieczne jest ich opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. Jeśli natomiast przy nabyciu danego składnika nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przekazanie tego składnika w darowiźnie nie będzie podlegało opodatkowaniu. Wartość przekazanych towarów na potrzeby podatku od towarów i usług określa się według ceny nabycia produktów lub kosztów wytworzenia, pomniejszonych o odliczony podatek od towarów i usług. Podsumowując, w omawianym stanie faktycznym towary przekazane w formie darowizny zostały zakupione z zamiarem przekazania osobie trzeciej, a więc nie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W momencie zakupu spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z czym przedmiotowa darowizna nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W celu określenia zobowiązania w podatku od spadków i darowizn, w pierwszej kolejności należy określić czy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia z darowizną czy nieodpłatnym świadczeniem. I tak, aby przekazanie mogło być uznane za darowiznę, powinny zaistnieć następujące okoliczności: 1) przekazanie danego składnika majątku nie ma związku z inną umową cywilną, 2) darczyńca nie pobiera żadnych korzyści materialnych z przekazania, 3) oświadczenie darczyńcy zostało sporządzone w odpowiedniej dla darowizny formie, 4) darowizna została przyjęta. W przytoczonym powyżej stanie faktycznym spełnione świadczenie należy uznać za darowiznę, a co za tym idzie, podlegać będzie ona uregulowaniom zawartym w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Co do zasady, otrzymanie darowizny przez osobę fizyczną wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od spadków i darowizn. Na podstawie art. 5 UoPSD4 obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, w przedmiotowym przypadku na obdarowanym. Jednak z opodatkowaniem darowizny na rzecz osoby fizycznej będziemy mieli do czynienia wtedy, gdy wartość przedmiotu darowizny dokonanej jednorazowo albo wartość darowizn dokonanych w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, przekroczy kwotę 4902 zł (wysokość kwoty wolnej od podatku w przypadku podmiotów zaliczanych do tzw. III grupy podatkowej - art. 9 ust. 1 pkt 3 Ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1983 r., nr 45, poz. 207 ze zm., dalej zwana: UoPSD). W odmiennej sytuacji podatek od darowizny nie powstaje. Powyższe konsekwencje w zakresie podatku od spadków i darowizn będą miały miejsce, jeżeli otrzymanych składników majątkowych nie będzie można przyporządkować do żadnego źródła przychodów w rozumieniu podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. np. jeśli darowizna nie będzie dokonywana na rzecz pracownika w związku ze świadczeniem pracy. Reasumując, odnośnie do podatku dochodowego od osób prawnych mamy do czynienia z dokonaniem darowizny rzeczowej na rzecz osoby fizycznej. Jak zostało powyżej wskazane, przekazana darowizna nie będzie stanowiła kosztu uzyskania przychodu. Co zaś się tyczy możliwości dokonania odliczenia, to w związku z faktem, iż przedmiotowa darowizna została przekazana na rzecz osoby fizycznej, to zgodnie z ww. art. 18 ust. 1a pkt 1 UoCIT darczyńcy nie będzie przysługiwało prawo do dokonania odliczenia. W odniesieniu do podatku od towarów i usług spółce w momencie zakupu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z czym przedmiotowa darowizna nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Natomiast odnośnie do podatku od spadków i darowizn, w opisywanym stanie faktycznym z racji tego, iż osoba obdarowana znajduje się w tzw. III grupie, a wartość darowizny nie przekracza kwoty wolnej od podatku w wysokości 4902 zł, nie powstanie obowiązek podatkowy w tym podatku. --- 1. Ustawa z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., nr 16, poz. 93 ze zm., dalej zwana: KC). 2. Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1992 r., nr 21 poz. 86, ze zm., dalej zwana: UoCIT). 3. Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., nr 54, poz. 535, ze zm., dalej zwana: UoVAT). 4. Ustawa z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1983 r., nr 45, poz. 207 ze zm., dalej zwana: UoPSD). --- **Filip Stradomski**prawnik w spółce Górski Grzyb Adwokaci i Doradcy Podatkowi sp. p. Fraza ### Newsletter BDO Chcesz otrzymywać najnowsze informacje o najnowszych artykułach, aktualnościach i szkoleniach? [ Zapisz się ](https://www.bdoakademia.pl) ### Aktualności - [ Wartościowanie stanowisk staje się obowiązkiem prawnym ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1249-wartosciowanie-stanowisk-staje-sie-obowiazkiem-prawnym.html) - [ Reforma Systemu Budżetowego ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1247-reforma-systemu-bud%C5%BCetowego.html) - [ Wartościowanie stanowisk pracy i dostosowanie polityki wynagrodzeń ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1246-warto%C5%9Bciowanie-stanowisk-pracy-i-dostosowanie-polityki-wynagrodze%C5%84.html) - [ Zapowiadane zmiany przepisów o cenach transferowych coraz bliżej ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1244-zapowiadane-zmiany-przepis%C3%B3w-o-cenach-transferowych-coraz-bli%C5%BCej.html) - [ Reforma systemu budżetowego i nowa klasyfikacja budżetowa ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1243-reforma-systemu-budzetowego-i-nowa-klasyfikacja-budzetowa.html) - [ Rząd za lepszą ochroną przed mobbingiem i nową wysokością zadośćuczynienia ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1240-rz%C4%85d-za-lepsz%C4%85-ochron%C4%85-przed-mobbingiem-i-now%C4%85-wysoko%C5%9Bci%C4%85-zado%C5%9B%C4%87uczynienia.html) - [ Nowe zasady zwolnień lekarskich wchodzą w życie ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1239-nowe-zasady-zwolnie%C5%84-lekarskich-wchodz%C4%85-w-%C5%BCycie.html) - [ Zmiany w informacji o cenach transferowych w zakresie podatku CIT (formularz TPR-C) ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1238-zmiany-w-informacji-o-cenach-transferowych-w-zakresie-podatku-cit-formularz-tpr-c.html) - [ ZUS ogłosił podstawy wymiaru składki zdrowotnej dla przedsiębiorców ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1236-zus-og%C5%82osi%C5%82-podstawy-wymiaru-sk%C5%82adki-zdrowotnej-dla-przedsi%C4%99biorc%C3%B3w.html) - [ Eksport, import i wewnątrzwspólnotowe nabycie i dostawa w KSeF ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1234-eksport,-import-i-wewn%C4%85trzwsp%C3%B3lnotowe-nabycie-i-dostawa-w-ksef.html) Eksperci pomagają ekspertom W BDO wierzymy, że wyjątkowa obsługa Klienta zaczyna się od budowania wyjątkowych relacji. [ ZAPISZ SIĘ DO NEWSLETTERA ](https://www.bdoakademia.pl) - [](https://www.facebook.com/BDOAcademyPoland) - [](https://www.linkedin.com/company/bdo-academy-polska) - [](https://www.youtube.com/channel/UCWav49ElLUkX2LrBVvAWfKw) BDO Sp. z.o.o. Sp. K. Wszelkie prawa zastrzeżone BDO spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. Sąd Rejonowy dla M. St. Warszawy, XIII Wydział Gospodarczy KRS 0000729684, NIP 108-000-42-12 | [**MAPA STRONY**](https://www.szkolenia-bdo.pl/mapa-strony.html) | |---| | **[KONTAKT](https://www.szkolenia-bdo.pl/kontakt.html)** | | **[POLITYKA PRYWATNOŚCI](https://www.szkolenia-bdo.pl/index.php?Itemid=685&lang=pl)** | | **[KLAUZULA RODO](https://www.szkolenia-bdo.pl/images/bdo/szkolenia/pdf/klauzula_rodo.pdf)** | - [Szkolenia podatki](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/otwarte/szkolenia-podatki.html) - [Szkolenia VAT](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/otwarte/szkolenia-vat.html) - [Szkolenia CIT](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-cit.html) - [Podatek od nieruchomości](https://www.szkolenia-bdo.pl/podatek-od-nieruchomosci) - [Szkolenia ceny transferowe](https://www.szkolenia-bdo.pl/szkolenia-online/podatki/szkolenia-ceny-transferowe.html) - [Szkolenia VAT w obrocie międzynarodowym, Akcyza, Cło, Intrastat](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/vat-w-obrocie-miedzynarodowym.html) - [Krajowy System e-Faktur KSeF](https://www.szkolenia-bdo.pl/e-faktura.html) - [JPK CIT](https://www.szkolenia-bdo.pl/szkolenia-jpk-cit) - [Szkolenia MSR/MSSF](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-msr-mssf.html) - [Środki trwałe](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-srodki-trwale.html) - [Szkolenia obligatoryjne dla biegłych rewidentów](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/otwarte/szkolenia-obligatoryjne-dla-bieglych-rewidentow.html) - [Szkolenia bilans](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-bilans.html) - [Kursy rachunkowe](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/kursy-ksiegowe.html) - [Cash flow](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/rachunek-przeplywow-pienieznych-cash-flow.html) - [Szkolenia finanse](https://www.szkolenia-bdo.pl/szkolenia-finansowe.html) - [Szkolenia controlling](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-controling.html) - [Finanse publiczne](https://www.szkolenia-bdo.pl/szkolenia-finanse-publiczne.html) - [Zamówienia publiczne](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/budzet-szkolenia-stacjonarne/zamowienia-publiczne.html#stacjonarne) - [KSEF w jednostkach publicznych](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/budzet-szkolenia-stacjonarne/ksf-w-jednostkach-publicznych.html) - [KPA i postepowanie egzekucyjne](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/budzet-szkolenia-stacjonarne/kpa-i-postepowanie-egzekucyjne-2.html) - [ESG](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-esg.html) - [Szkolenia baza danych odpadowych](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/ochrona-srodowiska/baza-danych-odpadowych.html) - [Ślad węglowy](https://www.szkolenia-bdo.pl/slad-weglowy-szkolenia-stacjonarne.html) - [Ochrona środowiska - sprawozdawczość i raportowanie](https://www.szkolenia-bdo.pl/ochrona-srodowiska-sprawozdawczosc-raportowanie.html#stacjonarne) - [Zarządzanie i rozwój osobisty](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/inne-otwarte/warsztaty-umiejetnosci-menadzerskich.html) - [Szkolenia Lean](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/inne-otwarte/lean-stacjonarne.html) - [Szkolenia dla sygnalistów](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-dla-sygnalistow) - [Prawo](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/prawo) - [Sztuczna inteligencja](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/ai-klucz-do-rozwoju#stacjonarne) - [Warsztaty HR](https://www.szkolenia-bdo.pl/warsztaty-hr) - [Prawo pracy](https://www.szkolenia-bdo.pl/zmiany-w-prawie-pracy#online) - [Czas pracy](https://www.szkolenia-bdo.pl/czas-pracy#online) - [Zatrudnianie cudzoziemców](https://www.szkolenia-bdo.pl/zatrudnianie-cudzoziemcow#online) - [ZFŚS, emerytury i renty](https://www.szkolenia-bdo.pl/zakladowy-fundusz-swiadczen-socjalnych#online) - [BHP](https://www.szkolenia-bdo.pl/bhp) - [Kardy i płace](https://www.szkolenia-bdo.pl/kadry-i-place#online) - [Kursy kadrowo-płacowe](https://www.szkolenia-bdo.pl/kursy-kadrowo-placowe#online) - [PIT](https://www.szkolenia-bdo.pl/szkolenia-pit#online) - [ZUS](https://www.szkolenia-bdo.pl/zus#online) - [Naliczanie wynagrodzeń](https://www.szkolenia-bdo.pl/naliczenia-wynagrodzen#online) - [Kursy księgowe](https://www.szkolenia-bdo.pl/kursy/kursy-rachunkowosc/kursy-ksiegowe.html) - [Rachunkowość od podstaw](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1019) - [Rachunkowość dla kandydatów na głównych księgowych](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1019) - [Analityk finansowy](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1017) - [Specjalista do spraw controllingu](https://www.szkolenia-bdo.pl/kursy/kursy-rachunkowosc/akademia-controllingu-dla-praktykow.html) - [Angielski dla księgowych](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1021) - [Niemiecki dla księgowyh](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1022) - [Specjalista ds podatków](https://www.szkolenia-bdo.pl/kursy/inne/specjalista-ds-podatkow.html) - [Kursy MSR/MSSF](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-msr-mssf.html) - [Doradca podatkowy](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1026) - [Kurs finansów publicznych, rachunkowości i sprawozdawczości budżetowej](https://www.szkolenia-bdo.pl)