#  Zabezpieczenie wartości godziwej i przepływów pieniężnych

W przypadku zabezpieczenia wartości godziwej zyski lub straty z wyceny instrumentu zabezpieczającego w wartości godziwej lub z wyceny składnika walutowego instrumentu zabezpieczającego niebędącego instrumentem pochodnym, ujmuje się w księgach rachunkowych bieżąco, jako **przychody lub koszty finansowe okresu sprawozdawczego**. Skutki przeszacowania pozycji zabezpieczanej spowodowane przez określone ryzyko poddane zabezpieczeniu, odpowiednio podwyższające lub pomniejszające wartość tej pozycji wykazaną w księgach rachunkowych, zalicza się bieżąco do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego. Dotyczy to również zwiększenia i zmniejszenia wartości pozycji zabezpieczanych, które w innym przypadku, jako skutki przeszacowania, byłyby odniesione na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, jak też pozycji wycenianych przez jednostkę w cenie nabycia (§ 32 UznInstrFinR).

**Skutki przeszacowania pozycji zabezpieczanej w części powodowanej przez ryzyko niepoddane zabezpieczeniu** wykazuje się w księgach rachunkowych na ogólnych zasadach obowiązujących dla wyceny instrumentów finansowych.

Ujęcie skutków wyceny zabezpieczenia wartości godziwej prezentuje poniższy schemat:

![](http://www.biuletyn.bdo.pl/images/biuletyn/PR/117/pr117_rys01.jpg)

**Rys. Wycena zabezpieczenia wartości godziwej**
 ***Źródło:*** *opracowanie BDO*

**Wyłączenie stosowania zasad ujęcia w księgach skutków wyceny zabezpieczenia wartości godziwej.** Nie stosuje się przedstawionych powyżej zasad ujęcia w księgach skutków wyceny zabezpieczenia wartości godziwej, gdy:

1. instrument zabezpieczający wygasł, został zbyty, wypowiedziany lub wykonany; nie uważa się za wygaśnięcie lub wypowiedzenie kontraktu wymiany na inny instrument uznany za zabezpieczający, jeżeli działanie takie wynika z udokumentowanej strategii zabezpieczenia przyjętej przez jednostkę;
2. zabezpieczenie nie spełnia warunków uznawania go za instrument zabezpieczający w świetle przepisów rozp. MF z 12.12.2001 r.

**Zabezpieczenie przepływów pieniężnych**

**Skutki zabezpieczenia przepływów pieniężnych.** W przypadku zabezpieczenia przepływów pieniężnych:

1. zyski lub straty z wyceny wartości godziwej instrumentu zabezpieczającego lub z wyceny składnika walutowego instrumentu zabezpieczającego niebędącego instrumentem pochodnym, w części uznanej za efektywne zabezpieczenie przyszłych przepływów pieniężnych związanych z zabezpieczaną pozycją, odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny; bezwzględna wartość kwoty odniesionej na kapitał, tj. w pełni efektywnego zabezpieczenia, nie może być jednak większa od wartości godziwej skumulowanych od dnia rozpoczęcia zabezpieczenia zmian przyszłych przepływów pieniężnych związanych z zabezpieczaną pozycją;
2. pozostałą część skutków przeszacowania instrumentu zabezpieczającego, obejmującą kwotę niestanowiącą w pełni efektywnego zabezpieczenia, jeżeli instrumentem zabezpieczającym jest pochodny instrument finansowy, zalicza się do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego.

Jeżeli, zgodnie z udokumentowaną strategią zabezpieczania danej pozycji, jednostka wyłącza z pomiaru efektywności dany składnik zysków lub strat z wyceny instrumentu zabezpieczającego lub związanych z nim przepływów pieniężnych, to taki składnik wykazuje się w księgach rachunkowych zgodnie z ogólnymi zasadami wyceny instrumentów finansowych.

**Zyski lub straty z przeszacowania instrumentu zabezpieczającego.** Wykazane w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny zyski lub straty z przeszacowania instrumentu zabezpieczającego zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych tego okresu sprawozdawczego, w którym zabezpieczone uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie lub transakcja powodują powstanie przychodów lub kosztów finansowych.

Jeżeli uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie lub planowana transakcja poddane zabezpieczeniu powodują powstanie aktywów i zobowiązań, to na dzień wprowadzenia tych pozycji do ksiąg rachunkowych zyski lub straty z przeszacowania instrumentu zabezpieczającego ujęte do tego dnia w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny odpisuje się i odpowiednio dolicza do ceny nabycia lub inaczej określonej wartości początkowej wprowadzonych do ksiąg rachunkowych aktywów i zobowiązań (§ 33 ust. 4 UznInstrFinR).
 Opisane wyżej zasady, zawarte w § 33 ust. 4 UznInstrFinR wzorowane są na pierwotnym postanowieniu MSR 39. W związku z modyfikacją MSR 39 w grudniu 2003 r. – aktualnie obowiązujący MSR 39 wymaga, aby w przypadku powstania aktywów lub zobowiązań finansowych ujęta w kapitale własnym kwota zabezpieczająca przyszłe przepływy pieniężne, rozliczana była w powiązaniu z rachunkiem zysków i strat w takim samym okresie, w jakim rozliczane są powstałe aktywa lub zobowiązania (a więc bez korekty początkowej wartości aktywów lub zobowiązań).

W przypadku powstania aktywów lub zobowiązań niefinansowych jednostka może dokonać wyboru: skorygować wartość początkową powstałych aktywów lub pasywów (a więc tak jak przewiduje to § 33 ust. 4 UznInstrFinR) lub rozliczyć tak, jak w przypadku powstania składników finansowych, tj. w związku z rachunkiem zysków i strat.

Ujęcie skutków wyceny zabezpieczenia przepływów pieniężnych związanych z aktywami lub zobowiązaniami wprowadzonymi do ksiąg, na podstawie obowiązującego rozporządzenia prezentuje poniższy schemat:

![](http://www.biuletyn.bdo.pl/images/biuletyn/PR/117/pr117_rys02.jpg) **Rys. Wycena zabezpieczenia przepływów pieniężnych związanych z aktywami lub zobowiązaniami wprowadzonymi do ksiąg**
 ***Źródło:*** *opracowanie BDO*

**Ujęcie skutków wyceny zabezpieczenia przepływów pieniężnych** związanych z uprawdopodobnionymi przyszłymi zobowiązaniami lub planowymi transakcjami niewprowadzonymi do ksiąg na podstawie obowiązującego rozporządzenia prezentuje poniższy schemat:

![](http://www.biuletyn.bdo.pl/images/biuletyn/PR/117/pr117_rys03.jpg) **Rys.** Wycena zabezpieczenia przepływów pieniężnych związanych z uprawdopodobnionymi przyszłymi zobowiązaniami lub planowymi transakcjami niewprowadzonymi do ksiąg
 ***Źródło:*** *opracowanie BDO*

**Wyłączenia.** Nie stosuje się przedstawionych powyżej zasad ujęcia w księgach skutków wyceny zabezpieczenia przepływów pieniężnych, gdy:

1. instrument zabezpieczający wygasł, został zbyty, wypowiedziany lub wykonany; nie uważa się za wygaśnięcie lub wypowiedzenie kontraktu wymiany na inny instrument uznany za zabezpieczający, jeżeli działanie takie wynika z udokumentowanej strategii zabezpieczenia przyjętej przez jednostkę. W takim przypadku skumulowane do tego dnia zyski lub straty z wyceny instrumentu zabezpieczającego pozostają na kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny do dnia, kiedy uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie lub planowana transakcja zostaną wprowadzone do ksiąg rachunkowych;
2. zabezpieczenie nie spełnia warunków uznawania go za instrument zabezpieczający w świetle przepisów rozporządzenia. W przypadku takim skumulowane do tego dnia zyski lub straty z wyceny instrumentu zabezpieczającego pozostają na kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny do dnia, kiedy uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie lub planowana transakcja zostaną wprowadzone do ksiąg rachunkowych;
3. w ocenie jednostki planowana transakcja lub uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie nie będą wykonane. W takim przypadku skumulowane zyski lub straty z wyceny instrumentu zabezpieczającego, ujęte w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny, zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego.

**Uwaga: niniejszy artykuł stanowi fragment książki dr. Andre Helina „Ustawa o Rachunkowości. Komentarz. Wydanie 6”**

---

 **dr Andre Helin**

**Autor jest biegłym rewidentem, prezesem BDO Sp. z o.o.**

# **Polecamy warsztaty**

 Fraza

###  Newsletter BDO

Chcesz otrzymywać najnowsze informacje o najnowszych artykułach, aktualnościach i szkoleniach?

 [ Zapisz się ](https://www.bdoakademia.pl)

###  Aktualności

- [  Wartościowanie stanowisk staje się obowiązkiem prawnym  ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1249-wartosciowanie-stanowisk-staje-sie-obowiazkiem-prawnym.html)
- [  Reforma Systemu Budżetowego  ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1247-reforma-systemu-bud%C5%BCetowego.html)
- [  Wartościowanie stanowisk pracy i dostosowanie polityki wynagrodzeń  ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1246-warto%C5%9Bciowanie-stanowisk-pracy-i-dostosowanie-polityki-wynagrodze%C5%84.html)
- [  Zapowiadane zmiany przepisów o cenach transferowych coraz bliżej  ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1244-zapowiadane-zmiany-przepis%C3%B3w-o-cenach-transferowych-coraz-bli%C5%BCej.html)
- [  Reforma systemu budżetowego i nowa klasyfikacja budżetowa  ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1243-reforma-systemu-budzetowego-i-nowa-klasyfikacja-budzetowa.html)
- [  Rząd za lepszą ochroną przed mobbingiem i nową wysokością zadośćuczynienia  ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1240-rz%C4%85d-za-lepsz%C4%85-ochron%C4%85-przed-mobbingiem-i-now%C4%85-wysoko%C5%9Bci%C4%85-zado%C5%9B%C4%87uczynienia.html)
- [  Nowe zasady zwolnień lekarskich wchodzą w życie  ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1239-nowe-zasady-zwolnie%C5%84-lekarskich-wchodz%C4%85-w-%C5%BCycie.html)
- [  Zmiany w informacji o cenach transferowych w zakresie podatku CIT (formularz TPR-C)  ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1238-zmiany-w-informacji-o-cenach-transferowych-w-zakresie-podatku-cit-formularz-tpr-c.html)
- [  ZUS ogłosił podstawy wymiaru składki zdrowotnej dla przedsiębiorców  ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1236-zus-og%C5%82osi%C5%82-podstawy-wymiaru-sk%C5%82adki-zdrowotnej-dla-przedsi%C4%99biorc%C3%B3w.html)
- [  Eksport, import i wewnątrzwspólnotowe nabycie i dostawa w KSeF  ](https://www.szkolenia-bdo.pl/o-nas/aktualnosci/1234-eksport,-import-i-wewn%C4%85trzwsp%C3%B3lnotowe-nabycie-i-dostawa-w-ksef.html)

   Eksperci pomagają ekspertom

W BDO wierzymy, że wyjątkowa obsługa Klienta zaczyna się od budowania wyjątkowych relacji.

 [ ZAPISZ SIĘ DO NEWSLETTERA ](https://www.bdoakademia.pl)

- [](https://www.facebook.com/BDOAcademyPoland)
- [](https://www.linkedin.com/company/bdo-academy-polska)
- [](https://www.youtube.com/channel/UCWav49ElLUkX2LrBVvAWfKw)

BDO Sp. z.o.o. Sp. K. Wszelkie prawa zastrzeżone
BDO spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. Sąd Rejonowy dla M. St. Warszawy, XIII Wydział Gospodarczy KRS 0000729684, NIP 108-000-42-12

 | [**MAPA STRONY**](https://www.szkolenia-bdo.pl/mapa-strony.html) |
|---|
| **[KONTAKT](https://www.szkolenia-bdo.pl/kontakt.html)** |
| **[POLITYKA PRYWATNOŚCI](https://www.szkolenia-bdo.pl/index.php?Itemid=685&lang=pl)** |
| **[KLAUZULA RODO](https://www.szkolenia-bdo.pl/images/bdo/szkolenia/pdf/klauzula_rodo.pdf)** |

- [Szkolenia podatki](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/otwarte/szkolenia-podatki.html)
- [Szkolenia VAT](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/otwarte/szkolenia-vat.html)
- [Szkolenia CIT](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-cit.html)
- [Podatek od nieruchomości](https://www.szkolenia-bdo.pl/podatek-od-nieruchomosci)
- [Szkolenia ceny transferowe](https://www.szkolenia-bdo.pl/szkolenia-online/podatki/szkolenia-ceny-transferowe.html)
- [Szkolenia VAT w obrocie międzynarodowym, Akcyza, Cło, Intrastat](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/vat-w-obrocie-miedzynarodowym.html)
- [Krajowy System e-Faktur KSeF](https://www.szkolenia-bdo.pl/e-faktura.html)
- [JPK CIT](https://www.szkolenia-bdo.pl/szkolenia-jpk-cit)
- [Szkolenia MSR/MSSF](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-msr-mssf.html)
- [Środki trwałe](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-srodki-trwale.html)
- [Szkolenia obligatoryjne dla biegłych rewidentów](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/otwarte/szkolenia-obligatoryjne-dla-bieglych-rewidentow.html)
- [Szkolenia bilans](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-bilans.html)
- [Kursy rachunkowe](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/kursy-ksiegowe.html)
- [Cash flow](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/rachunek-przeplywow-pienieznych-cash-flow.html)
- [Szkolenia finanse](https://www.szkolenia-bdo.pl/szkolenia-finansowe.html)
- [Szkolenia controlling](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-controling.html)
- [Finanse publiczne](https://www.szkolenia-bdo.pl/szkolenia-finanse-publiczne.html)
- [Zamówienia publiczne](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/budzet-szkolenia-stacjonarne/zamowienia-publiczne.html#stacjonarne)
- [KSEF w jednostkach publicznych](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/budzet-szkolenia-stacjonarne/ksf-w-jednostkach-publicznych.html)
- [KPA i postepowanie egzekucyjne](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/budzet-szkolenia-stacjonarne/kpa-i-postepowanie-egzekucyjne-2.html)
- [ESG](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-esg.html)
- [Szkolenia baza danych odpadowych](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/ochrona-srodowiska/baza-danych-odpadowych.html)
- [Ślad węglowy](https://www.szkolenia-bdo.pl/slad-weglowy-szkolenia-stacjonarne.html)
- [Ochrona środowiska - sprawozdawczość i raportowanie](https://www.szkolenia-bdo.pl/ochrona-srodowiska-sprawozdawczosc-raportowanie.html#stacjonarne)
- [Zarządzanie i rozwój osobisty](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/inne-otwarte/warsztaty-umiejetnosci-menadzerskich.html)
- [Szkolenia Lean](https://www.szkolenia-bdo.pl/stacjonarne/inne-otwarte/lean-stacjonarne.html)
- [Szkolenia dla sygnalistów](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-dla-sygnalistow)
- [Prawo](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/prawo)
- [Sztuczna inteligencja](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/ai-klucz-do-rozwoju#stacjonarne)
- [Warsztaty HR](https://www.szkolenia-bdo.pl/warsztaty-hr)
- [Prawo pracy](https://www.szkolenia-bdo.pl/zmiany-w-prawie-pracy#online)
- [Czas pracy](https://www.szkolenia-bdo.pl/czas-pracy#online)

- [Zatrudnianie cudzoziemców](https://www.szkolenia-bdo.pl/zatrudnianie-cudzoziemcow#online)
- [ZFŚS, emerytury i renty](https://www.szkolenia-bdo.pl/zakladowy-fundusz-swiadczen-socjalnych#online)

- [BHP](https://www.szkolenia-bdo.pl/bhp)
- [Kardy i płace](https://www.szkolenia-bdo.pl/kadry-i-place#online)
- [Kursy kadrowo-płacowe](https://www.szkolenia-bdo.pl/kursy-kadrowo-placowe#online)

- [PIT](https://www.szkolenia-bdo.pl/szkolenia-pit#online)
- [ZUS](https://www.szkolenia-bdo.pl/zus#online)

- [Naliczanie wynagrodzeń](https://www.szkolenia-bdo.pl/naliczenia-wynagrodzen#online)
- [Kursy księgowe](https://www.szkolenia-bdo.pl/kursy/kursy-rachunkowosc/kursy-ksiegowe.html)
- [Rachunkowość od podstaw](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1019)
- [Rachunkowość dla kandydatów na głównych księgowych](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1019)
- [Analityk finansowy](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1017)
- [Specjalista do spraw controllingu](https://www.szkolenia-bdo.pl/kursy/kursy-rachunkowosc/akademia-controllingu-dla-praktykow.html)
- [Angielski dla księgowych](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1021)
- [Niemiecki dla księgowyh](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1022)
- [Specjalista ds podatków](https://www.szkolenia-bdo.pl/kursy/inne/specjalista-ds-podatkow.html)
- [Kursy MSR/MSSF](https://www.szkolenia-bdo.pl/i/szkolenia-msr-mssf.html)
- [Doradca podatkowy](https://www.szkolenia-bdo.pl/?Itemid=1026)
- [Kurs finansów publicznych, rachunkowości i sprawozdawczości budżetowej](https://www.szkolenia-bdo.pl)