Skip to main content

Od samochodu podarowanego w konkursie można odliczyć cały VAT

Przekazanie samochodu w formie nagrody w organizowanych konkursach jest  formą przeniesienia prawa do dysponowania nim jak właściciel. To wnioski z wyroku NSA wydanego w sprawie o sygn. akt I FSK 1539/13.

W rozpatrywanym stanie faktycznym chodziło o producenta stolarki okiennej i drzwiowej, który zorganizował dla swoich partnerów handlowych konkurs na największą liczbę zakupionych produktów. Zwycięzcy w poszczególnych kategoriach produktowych otrzymają nagrodę – samochód osobowy. Wcześniej spółka kupi auta i, jak zaznaczyła – nie będą one w żaden sposób używane przez firmę. Będą stały na parkingu w takim stanie, w jakim zostaną odebrane z salonu.

Spór dotyczył prawa do odliczenia podatku w pełnej wysokości w związku z zakupem samochodów osobowych przeznaczonych na nagrody dla kontrahentów handlowych przedsiębiorcy (sprawa dotyczyła stanu prawnego obowiązującego do końca 2013 roku).
Organ podatkowy stwierdził, że spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie samochodów osobowych, które zostaną nieodpłatnie przekazane jako nagrody w konkursie.

Zdaniem organu pełne odliczenie dotyczy tylko takich przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych samochodów. Natomiast w sprawie przedmiotem działalności spółki jest produkcja stolarki okiennej i drzwiowej, a nie odsprzedaż pojazdów. Zatem nabywane samochody nie będą przeznaczone do odsprzedaży, lecz na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej – w celu przekazania ich jako nagrody. W konsekwencji spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowych samochodów osobowych, nie więcej jednak niż 6.000 zł (od każdego samochodu).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku przyznał spółce rację. Zdaniem sądu nie może budzić wątpliwości, że zakres pojęcia „pojazd zakupiony w celu odsprzedaży" jest szerszy aniżeli zwrotu „gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych samochodów (pojazdów).
Pozbawianie spółki pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania przez nią samochodów osobowych, które jako towary o charakterze obrotowym (handlowym) przeznaczone są do zbycia w ramach wykonywanych przez podatnika opodatkowanych czynności usługowych byłoby bezpodstawne.

Podobnego zdania był też Naczelny Sąd Administracyjny, do którego trafiła sprawa. W opinii sądu w sprawie nie ma zastosowania ograniczenie w odliczeniu VAT od samochodów, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 16 grudnia 2010 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. Nabywanie samochodów z przeznaczeniem na nagrody w organizowanych konkursach jest formą przeniesienia prawa do dysponowania nimi jak właściciel.

Wyrok dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 2013 roku, podczas gdy aktualne przepisy (wprowadzone 1 kwietnia 2014 r.) regulują zasady odliczania VAT od wydatków samochodowych w sposób zasadniczo odmienny. Chociaż wyrok nie jest do końca adekwatny w obecnym stanie prawnym, to również na gruncie aktualnych przepisów podatnik prowadzący działalność opodatkowaną VAT, nabywający samochód osobowy przeznaczony wyłącznie do nieodpłatnego przekazania jako nagrody w konkursie, ma możliwość pełnego odliczenia VAT przy nabyciu tego samochodu.
Ograniczenie prawa do odliczenia (do 50% kwoty VAT) nie ma bowiem zastosowania w przypadku samochodów wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Samochód nabyty i faktycznie wykorzystany wyłącznie w celu przekazania go jako nagrody w ramach działalności marketingowej podatnika niewątpliwie spełnia to kryterium.

Obecne przepisy nakładają na podatnika wykorzystującego pojazd wyłącznie do działalności gospodarczej obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz złożenia odpowiedniej informacji do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26 (chociaż w tym stanie faktycznym ewidencja byłaby zwykłą formalnością, ponieważ ze względu na przeznaczenie nie wystąpi przebieg do ewidencjonowania). Zgodnie z ustawą o VAT, obowiązki te nie dotyczą jednak m.in. sytuacji, gdy samochód jest przeznaczony wyłącznie do odsprzedaży, jeżeli odsprzedaż stanowi przedmiot działalności podatnika. Powstaje pytanie, czy pełne odliczenie VAT jest w tym przypadku uzależnione od dopełnienia tych dodatkowych obowiązków formalnych.

Podobna przesłanka, czyli odsprzedaż jako przedmiot działalności podatnika, istniała do końca 2013 roku jako warunek pełnego odliczenia (nie jak obecnie w kontekście dodatkowych obowiązków formalnych). Na gruncie tamtych przepisów w orzecznictwie słusznie przyjmowano, tak jak w przytoczonym wyroku NSA, że warunek ten jest spełniony w przypadku samochodów osobowych nabytych przez podatnika w celu przekazania jako nagrody w konkursie, loterii itp.

Do analogicznych wniosków można dojść na gruncie obecnych przepisów, pomocniczo odwołując się do wspomnianego orzecznictwa. W konsekwencji należy uznać, że pełne odliczenie w omawianej sytuacji nie jest uzależnione od prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i złożenia informacji o pojeździe do urzędu skarbowego. Kwestia ta może jednak potencjalnie wiązać się z ryzykiem sporu z organami podatkowymi, zwłaszcza jeśli nagrodą byłby samochód już zarejestrowany (dopuszczony do ruchu). W tej sytuacji warto więc potwierdzić ją interpretacją indywidualną. Należy też zaznaczyć, że nieodpłatne przekazanie samochodu jako nagrody będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

 

Podstawa prawna: art. 86a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).



Marek Wojda - doradca podatkowy, partner w Martini i Wspólnicy

Najbliższe szkolenia z zakresu podatku VAT

TYTUŁ I MIEJSCE SZKOLENIA TERMIN I CENA
Akademia Fakturowania w tym wdrożenie KSeF i jego wpływ na prowadzenie dokumentacji finansowej z uwzględnieniem najnowszych zmian.

Stacjonarne      Katowice
  18.04.2024 -         19.04.2024

  1520.00 + VAT
Podatek od towarów i usług (VAT) 2024. Warsztaty praktyczne.

Stacjonarne      Łódź
  19.04.2024 -         19.04.2024

  720.00 + VAT
Warsztaty z fakturowania – szkolenie nie tylko dla księgowych.

Stacjonarne      Warszawa
  22.04.2024 -         23.04.2024

  1520.00 + VAT
Podatek VAT 2024 – opodatkowanie opłaty plastikowej, płatności transgraniczne, zmiany w JPK, czasowe obniżenie stawek VAT, skład VAT, przygotowanie do Krajowego Systemu e-Faktur

Stacjonarne      Kraków
  23.04.2024 -         23.04.2024

  720.00 + VAT
Podatki 2024 CIT i VAT oraz nadchodząca rewolucja w fakturowaniu (KSeF i e-Faktury). Przegląd wybranych zagadnień.

Stacjonarne      Kołobrzeg
  24.04.2024 -         26.04.2024

  3190.00 + VAT
Warsztaty z fakturowania – szkolenie nie tylko dla księgowych.

Stacjonarne      Wrocław
  29.04.2024 -         30.04.2024

  1520.00 + VAT
Podatek VAT 2024 w sektorze finansów publicznych. Szkolenie dwudniowe.

Stacjonarne      Olsztyn
  15.05.2024 -         16.05.2024

  2790.00 + VAT
Podatki dochodowe 2024. Rewolucja w fakturowaniu (KSeF i e-Faktury 2024/2025 po konsultacjach).

Stacjonarne      Sopot
  20.05.2024 -         22.05.2024

  3190.00 + VAT
Podatki dochodowe 2024. Rewolucja w fakturowaniu (KSeF i e-Faktury 2024/2025 po konsultacjach).

Stacjonarne      Białka Tatrzańska
  20.05.2024 -         22.05.2024

  3390.00 + VAT
Podatek od towarów i usług – obrót międzynarodowy 2024. Eksport, import–usługi–ewidencje–ujmowanie transakcji w ewidencji/JPK_V7–transakcje łańcuchowe. Obowiązki rejestracyjne i sprawozdawcze podatnika. Praktyczne dwudniowe warsztaty.

Stacjonarne      Warszawa
  23.05.2024 -         24.05.2024

  1520.00 + VAT
Przygotowanie do wdrożenia faktury ustrukturyzowanej. Najważniejsze regulacje i etapy wdrożenia – zagadnienia podatkowe i techniczne. Podczas szkolenia bazujemy na najnowszym stanie prawnym w tym aktualnym brzmieniu projektów rozporządzeń.

Stacjonarne      Warszawa
  27.05.2024 -         27.05.2024

  760.00 + VAT
Podatki VAT, CIT 2024 - przegląd wybranych zagadnień i nowelizacja przepisów.

Stacjonarne      Kazimierz Dolny
  12.06.2024 -         14.06.2024

  2690.00 + VAT
Strony 12wszystkich 14

 

 

wyszukiwanie po:

Newsletter BDO

Chcesz otrzymywać najnowsze informacje o najnowszych artykułach, aktualnościach i szkoleniach?