Składki ZUS wspólnika spółki z o.o. nie są kosztem podatkowym
Przepisy podatkowe nie przewidują zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne wspólnika jednoosobowej spółki z o.o.
Na podstawie art. 16 ust.1 pkt 38 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami. Oznacza to, że zapłata składek na własne ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne przez wspólnika jednoosobowej spółki z o.o. jest świadczeniem na rzecz samego siebie.
Ponadto wspólnik spółki z o.o. będący osobą fizyczną nie ma statusu przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy prawo przedsiębiorców, ponieważ podatnikiem jest spółka a nie wspólnik.
Przepisy podatkowe nie zezwalają także na odliczenie zapłaconych przez wspólnika składek ubezpieczeniowych i składki zdrowotnej, gdy jedynym źródłem dochodu wspólnika są dochody uzyskiwane ze spółki.
Z art.26 ust.1 ustawy o PIT wynika, że podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu składek ubezpieczeniowych zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe oraz wypadkowe podatnika i osób z nim współpracujących.
Podobne zasady obowiązują w zakresie odliczenia składki zdrowotnej. Stosownie do art. 95 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń zdrowotnych składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w ustawie o PIT.
Przepisy podatkowe nie precyzują z jakiego tytułu muszą zostać opłacone składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne aby później było możliwe ich odliczenie. Wobec tego w przypadku braku możliwości odliczenia składek ubezpieczeniowych z tego źródła z którego powstały istnieje możliwość ich odliczenia z innego źródła przychodu.
A więc jeżeli jedyny wspólnik spółki z o.o. osiąga dodatkowo przychody z działalności wykonywanej osobiście lub z działalności gospodarczej na podstawie wpisu do CEIDG może odliczyć od dochodu zapłacone w roku podatkowym składki na ubezpieczenia społeczne i odpowiednio odliczyć od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Pismo z dnia 20 czerwca 2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL3-1.4011.247.2018.1.IM - „w przypadku niemożności odliczenia w całości składek od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z przychodu, którego uzyskanie było podstawą wymiaru składek, wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia składek od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z innego źródła przychodu.”
Lidia Rubińska, Konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO
Newsletter BDO
Aktualności
- Egzekucja administracyjna z wynagrodzenia za pracę
- Klika słów o urlopie na żądanie
- Cyfryzacja dokumentów księgowych
- Nowa definicja budynku i budowli
- Limit płatności gotówkowych z wątpliwościami
- Amortyzacja łodzi sezonowej
- Ochrona sygnalistów już obowiązuje
- Podatek od budowli wchodzącej w skład przedsiębiorstwa
- Pojęcie zagranicznej jednostki kontrolowanej
- Tajemnica zawodowa i raportowanie MDR