Świadczenie otrzymane w naturze nie zawsze jest przychodem
Prezenty dołączane do zakupionych przez firmę towarów nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Dość częstym zjawiskiem jest przekazywanie firmom nieodpłatnie drobnych upominków w związku z zakupem określonej ilości towarów. Zatem czy są one przychodem dla nabywającej firmy?
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT przychodem jest m.in. wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.
Według zasad ogólnych przekazanie przez sprzedawcę gratisów jest związane z zakupem towarów i powinno być traktowane jako świadczenie odpłatne. Tak jednak nie jest, ponieważ zakup przez firmę towarów w formie rabatu towarowego wiąże się ze świadczeniem ekwiwalentnym. Firma płacąc uzgodnioną cenę za towary płaci zarówno za towary oraz za dołączone upominki.
Wobec tego rabat wiąże się bezpośrednio z wynagrodzeniem za konkretną dostawę mającą miejsce w określonym czasie. Dodatkowe towary są wydawane w ramach tego samego stosunku prawnego łączącego strony.
Wobec tego otrzymanie rabatu towarowego nie kreuje po stronie nabywcy przychodu podatkowego z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Jest to świadczenie ekwiwalentne i korzyść majątkową otrzymują obie strony stosunku prawnego.
W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 lutego 2012 r. o sygn. akt II FSK1503/10 stwierdzono że: "Na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. za nieodpłatne świadczenie należy uznać wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy".
Lidia Rubińska, Konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO
Newsletter BDO
Aktualności
- Gmina nie odliczy podatku VAT za usunięcie azbestu
- Usługi beauty z niższym Vatem a żywność drożeje
- Przejęcie zakładu pracy i obowiązki wobec ZUS
- Masaż tajski nie zawsze zwolniony z VAT
- Obowiązek przesyłania JPK_KR coraz bliżej
- Nowa interpretacja ogólna w sprawie ulgi B+R
- „Profit Trigger” to nie zawsze nieodpłatne świadczenie
- Jak przygotować strategię ESG w firmie?
- Faktury w KSeF przy przemieszczaniu własnych towarów
- VAT od towarów przekazanych w zamian za reklamę