Przemieszczenie własnych towarów do innego państwa UE zwiększy wartość sprzedaży

Od 1 stycznia 2027 r. podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego w VAT będą wliczać do limitu sprzedaży wartość przemieszczeń własnych towarów do innych państw członkowskich, traktowanych na potrzeby limitu jak WDT. Nowelizacja ustawy o VAT ujednolica sposób liczenia limitu z prawem Unii Europejskiej.

Ustawą z 4 września 2026 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. poz. 1270) zmieniono art. 113 ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług, określający sposób ustalania wartości sprzedaży na potrzeby zwolnienia podmiotowego.

Od 1 stycznia 2027 r. do wartości sprzedaży podatnika zwolnionego wliczać będzie się także wartość przemieszczanych przez niego lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, jeżeli zostały one wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym w ramach WNT, albo sprowadzone w ramach importu i mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Projektodawca uzasadnił zmianę zgodnością z prawem Unii Europejskiej oraz potrzebą jednolitego ustalania wartości sprzedaży, która wpływa na unijny limit zwolnienia.

Na potrzeby ustalania wartości sprzedaży przemieszczenia te traktuje się jak WDT, a do określenia podstawy opodatkowania i momentu powstania obowiązku podatkowego stosuje się przepisy właściwe dla tego rodzaju dostaw. Do wartości sprzedaży nie wlicza się przemieszczeń wyłączonych na podstawie art. 13 ust. 4 ustawy o VAT, chyba że ustaną okoliczności uzasadniające wyłączenie – wówczas przemieszczenie uważa się za dokonane.

Nowelizacja nie zmienia zasad dotyczących dostaw na rzecz nabywców z innych państw członkowskich: ponieważ u podatnika zwolnionego WDT z art. 13 ust. 1 nie występuje, dostawy te nadal są wliczane do limitu jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Zmiana art. 113a ma charakter dostosowawczy, a ta sama zasada obejmie podatników korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 113a ust. 1 ustawy o VAT.

Podatnicy zwolnieni, którzy przemieszczają własne towary do innych państw członkowskich, powinni od 1 stycznia 2027 r. ewidencjonować wartość tych przemieszczeń i uwzględniać ją przy bieżącym monitorowaniu limitu 200 000 zł, ponieważ jego przekroczenie w trakcie roku powoduje utratę zwolnienia od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z przepisem przejściowym do ustalenia wartości sprzedaży za 2026 r. stosuje się przepisy w brzmieniu dotychczasowym, co oznacza, że przemieszczenia dokonane w 2026 r. nie wpływają na prawo do zwolnienia w 2027 r.

Ewa Matyszewska

Dyrektor ds. Komunikacji i Zrównoważonego Rozwoju

Szkolenia VAT

Doradztwo podatkowe VAT