Jednorazowa amortyzacja nie dla wszystkich

Przedsiębiorca musi spełnić wszystkie warunki ustawowe dla zastosowania jednorazowej amortyzacji.

Przedsiębiorca, który nie posiada statusu małego podatnika albo prowadzi działalność gospodarczą na warunkach określonych w art. 22k ust.11 ustawy o PIT nie ma możliwości zastosowania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od niektórych środków trwałych.

Z art. 22k ust.11 ww. ustawy wynika, że jednorazowo odpisów amortyzacyjnych nie może dokonywać osoba rozpoczynająca działalność gospodarczą, która w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia prowadziła działalność gospodarczą samodzielne lub jako wspólnik spółki osobowej albo działalność taką prowadził małżonek tej osoby a między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

Na podstawie art. 22k ust. 7 ww. ustawy o PIT podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o PIT jest podatnik u którego wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro. Należy zwrócić uwagę, że ustawodawca ujednolicił dla celów podatku dochodowego i podatku VAT limit sprzedaży dla statusu małego podatnika. Od lipca b.r. będzie obowiązywał zmieniony art. 2 pkt 25 ustawy o VAT, który przewiduje podwyższenie limitu do 2 mln euro wartości sprzedaży razem z kwotą podatku VAT. Obecnie limit ten wynosi 1 200 000 euro.
Wobec tego, jeżeli przedsiębiorca nie spełnia kryteriów „małego podatnika” lub rozpoczął prowadzenie działalności z ograniczeniami wskazanymi w art.22k ust.11 ustawy o PIT to nie może dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środka trwałego. Prawo do jednorazowych odpisów amortyzacyjnych mają więc dwie grupy podatników, tj. rozpoczynający działalność gospodarczą z zastrzeżeniem ust.11 oraz mający status małego podatnika.

Jednak to nie wszystko. Możliwość dokonania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych jest obwarowana pewnymi warunkami nie tylko o charakterze podmiotowym ale także przedmiotowym. Przedsiębiorca ma prawo do dokonania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych. Łączna wartość jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w roku podatkowym nie może przekroczyć 50 000 euro.

Zatem dla zastosowania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych należy spełnić wszystkie warunki wskazane w przepisach podatkowych. Jeśli środek trwały nie mieści się w grupie 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych to nie może być jednorazowo zamortyzowany. Odpisy amortyzacyjne o których mowa w art.22k ust.7 ww. ustawy stanowią pomoc de minimis.

Pismo z dnia 26 listopada 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-1.4011.704.2020.2.MGR „ należy stwierdzić, że podatnik spełnia kryteria "małego podatnika", a łączna wartość jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w roku podatkowym nie przekroczyła równowartości 50 000 euro. Natomiast (…) przedmiotowy K. został zakwalifikowany do rodzaju 109 Klasyfikacji Środków Trwałych. Mieści się zatem w grupie 1 Klasyfikacji Środków Trwałych. Tym samym, nie zostały spełnione wszystkie warunki określone w art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem, jak wskazano we wniosku, nie stanowi on środka trwałego zaliczonego do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a co za tym idzie, nie może zostać jednorazowo zamortyzowany(…).”

Lidia Rubińska, Konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO